Какие договора ГПХ не облагаются страховыми взносами

Сборник наиболее значимых документов по теме Какие договора ГПХ не облагаются страховыми взносами (нормативные акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

• Страховые взносы:
• 18210202010060010160
• 18210202010061000160
• 18210202010061010160
• 18210202010062100160
• 18210202010062110160
• Показать все
• Страховые взносы:
• 18210202010060010160
• 18210202010061000160
• 18210202010061010160
• 18210202010062100160
• 18210202010062110160
• Показать все

Судебная практика

Сборник судебных решений за 2021 год: Статья 2 «Лица, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» Федерального закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Согласно ст. 2 Закона N 255-ФЗ, лица, получающие вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, не подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Таким образом, пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ гласит, что любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по гражданско-правовым договорам, не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Сборник судебных решений за 2022 год: Статья 420 «Объект обложения страховыми взносами» главы 34 «Страховые взносы» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY»). Налоговый орган доначислил ТСЖ страховые взносы на сумму вознаграждения, выплаченного его председателю. Плательщик утверждал, что взносы начислены неправомерно, так как члены ТСЖ, включая председателя, не находятся с ним в трудовых отношениях, а вознаграждение выплачивалось на основании решений собраний, а не гражданско-правовых договоров. Суд подтвердил правомерность доначисления страховых взносов, указав, что, согласно ГК РФ, основаниями возникновения гражданских прав и обязанностей могут быть решения собраний (подп. 1.1 п. 1 ст. 8 ГК РФ). Члены правления или председатель правления, соглашаясь выполнять определенные функции в интересах ТСЖ, принимают на себя обязательства по управлению и контролю за деятельностью товарищества, что позволяет считать выплаты председателю ТСЖ осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 17.03.2022 N 03-04-05/20477
(Натырова Е.)
(«Нормативные акты для бухгалтера», 2022, N 8). В связи с этим расходы организации-заказчика на оплату проезда и проживания физлица-исполнителя по гражданско-правовому договору не облагаются страховыми взносами.

Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 22.09.2021 N 03-04-06/76866
(Веселов А.В.)
(«Нормативные акты для бухгалтера», 2021, N 21) Отсюда следует, что расходы компании на оплату проезда и проживания в месте выполнения актерских услуг физическими лицами по договору ГПД не облагаются страховыми взносами согласно указанной норме.

Правовые ресурсы

• «Горячие» документы
• Кодексы и наиболее востребованные законы
• Обзоры законодательства
  • Федеральное законодательство
  • Региональное законодательство
  • Проекты правовых актов и законодательная деятельность
  • Другие обзоры
• Календари
• Формы документов
• Полезные советы

Договоры ГПХ как способ экономии на страховых взносах

Автор: Кислов С. С., эксперт журнала «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера» № 6/2019 Комментарий к Письму Минфина России от 12.04.2019 № 03-15-05/26092. В соответствии с п. 3 ст. 422 НК РФ, вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не включаются в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Таким образом, заключая договор гражданско-правового характера вместо трудового договора, организация может сэкономить на уплате страховых взносов в ФСС.

Примечание: Вознаграждение физическому лицу по договору подряда подлежит обложению страховыми взносами на «травматизм», если договором предусмотрено, что заказчик уплачивает данные страховые взносы страховщику (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ). Чтобы снизить расходы на страховые взносы, заказчик работ обычно избегает включения в договор подряда условия о такой обязанности.

Какие договоры гражданско-правового характера рассматриваются в п. 3 ст. 422 НК РФ?

В Письме от 12.04.2019 № 03-15-05/26092 Минфин разъяснил, что речь идет о договоре подряда, согласно которому одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и передать её результат заказчику, а заказчик обязуется принять и оплатить результат работы (п. 1 ст. 702 ГК РФ). Следовательно, вознаграждение по договору подряда облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Таким образом, заключив договор подряда с физическим лицом, организация освобождается от уплаты в ФСС взносов по тарифу 2,9 % и взносов на «травматизм», размер которых зависит от класса профессионального риска и установленных скидок и надбавок.

Примечание: Любые выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, включая компенсацию понесенных расходов, связанных с выполнением работы, не включаются в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и не отражаются в приложении 2 к разд. 1 расчета по страховым взносам (письма Минфина России от 21.02.2019 № 03-15-05/11367 и ФНС России от 28.12.2018 № БС-4-11/25921@).

Примечательно, что изложенное выше относится и к заключению договора гражданско-правового характера с физическим лицом, применяющим специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (НПД). Обязательным условием освобождения от страховых взносов является наличие у организации чека, сформированного физическим лицом в установленном порядке. В письмах Минфина от 11.03.2019 № 03-11-11/15357 и от 17.04.2019 № 03-11-11/27454 поясняется следующее. Согласно ч. 1 ст. 15 Федерального закона № 422-ФЗ, выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками – физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, и учитываемые при определении базы по НПД, не признаются объектом обложения страховыми взносами для организаций, если у последних имеется чек, сформированный плательщиком НПД в порядке, предусмотренном ст. 14 этого закона. В соответствии со ст. 14 Федерального закона № 422-ФЗ, при осуществлении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения, налогоплательщик обязан использовать мобильное приложение «Мой налог» и (или) уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию для передачи сведений о расчетах в налоговый орган, формирования чека и его передачи покупателю (заказчику).

Таким образом, если вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу, учитывается при определении базы по НПД, то при наличии указанного чека у организации-заказчика такое вознаграждение не подлежит обложению страховыми взносами.

Обратите внимание: На практике контролирующие органы нередко предъявляют организациям претензии по поводу неуплаты страховых взносов, полагая, что договор должен быть классифицирован как трудовой, а не гражданско-правовой. В связи с этим организация должна быть готова к тому, что обоснованность экономии на страховых взносах придется доказывать в суде.

Чем отличается договор гражданско-правового характера от трудового? При соблюдении каких условий безопасно не начислять страховые взносы в ФСС?

• выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия;
• подчинение работника внутреннему трудовому распорядку;
• выполнение работ определенного рода (трудовой функции), а не разового задания;
• гарантии социальной защищенности.

Применив данный подход, арбитры АС ДВО в Постановлении от 16.03.2017 № Ф03-719/2017 по делу № А51-16751/2016 признали срочными трудовыми договорами следующие спорные договоры.

1. На управление автотранспортными средствами заказчика, включающее перевозку пассажиров и имущества. Договор предусматривал:
2. выполнение поручений руководителя отдела материально-технического обеспечения, обязанность в рабочее время всегда находиться на рабочем месте, ежедневно вести путевые листы, не допускать случаев занятия посторонними делами в рабочее время;
3. объем услуг – до 40 часов в неделю, режим работы – ежедневно по рабочим дням с 8.45. К установленному времени исполнитель обязан пройти предрейсовый медицинский осмотр и предрейсовый контроль технического состояния транспортного средства у уполномоченного лица заказчика;
4. обязанность исполнителя организовывать и проводить работы, направленные на безусловное выполнение требований Правил технической эксплуатации и Правил технической безопасности, Правил взрыво-, пожаробезопасности, Правил дорожного движения, охраны труда и промышленной санитарии, нести полную материальную ответственность перед заказчиком;
5. в целях расчета за оказанные услуги учет заказчиком времени, в течение которого исполнитель оказывает услуги.
6. Предоставление услуг по организации делопроизводства включало учет входящей и исходящей корреспонденции, оформление архивных документов, ведение учетных книг, подготовку отчетных данных, выполнение отдельных поручений руководства, а также выдачу ежедневных заданий исполнителям в устной форме.

Арбитры отметили, что спорные договоры фактически регулировали трудовые отношения, поскольку имели систематический характер (заключались периодически с одними и теми же лицами на протяжении длительного времени), работы выполнялись ежедневно, не был определен конкретный результат работ, а оплата труда гарантировалась в фиксированной сумме. Следовательно, для сторон был важен сам процесс труда, а не достигнутый результат, материальный или нематериальный.

Стоит отметить, что Определением ВС РФ от 20.06.2017 № 303-КГ17-7182 было отказано в передаче дела на пересмотр.

В другом случае (см. Постановление АС УО от 16.12.2016 № Ф09-10711/16 по делу № А60-7457/2016) судьи также пришли к выводу о наличии трудовых отношений с работниками, которые выполняли:

• ведение бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности;
• сбыт продукции;
• продвижение продукции на рынке, участие в рекламных акциях и другие обязанности.
• договоры носили систематический характер, и предметом договоров было выполнение трудовых функций (работник лично выполнял работы определенного рода, а не одноразовые задания заказчика);
• оплата не зависела от объема выполненной работы, то есть важен был сам процесс труда, а не результат;
• обязанности, указанные в договорах, соответствовали должностным инструкциям штатных сотрудников (бухгалтера, территориального менеджера, продавца-консультанта с функцией мерчандайзера);
• все «договорники» были включены в производственную деятельность общества, которое регулировало и контролировало их работу;
• суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам выплачивались одновременно с зарплатой.

Определением ВС РФ от 19.04.2017 № 309-КГ17-3161 организации также было отказано в передаче дела на пересмотр.

Таким образом, наименование договора не может быть достаточным основанием для его классификации как гражданско-правового или трудового контракта. Экономия на страховых взносах будет признана обоснованной только в том случае, если договоры на выполнение работ (оказание услуг) соответствуют гражданско-правовым по сути, а не только по названию.

[1] Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

[2] Утвержден Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

[3] Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)».