Сборник наиболее значимых документов по запросу Необходимость указания НДС в договоре (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- НДС:
- 18210301000010000110
- 18210301000011000110
- 18210301000012100110
- 18210301000013000110
- 18210401000011000110
- Показать все
- НДС:
- 18210301000010000110
- 18210301000011000110
- 18210301000012100110
- 18210301000013000110
- 18210401000011000110
- Показать все
Судебная практика
Сборник судебных решений за 2021 год: Статья 164 «Налоговые ставки» главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY») Суд подтвердил вывод налогового органа о том, что работы по капитальному ремонту якорей тяговых электродвигателей локомотивов, выполненные российской организацией на территории РФ по договору с казахстанским налогоплательщиком, должны облагаться НДС по ставке 18 процентов на основании п. 3 ст. 164 НК РФ, поскольку местом реализации работ является территория РФ. Однако суд не согласился с аргументацией налогового органа о том, что НДС должен быть доначислен сверх установленной сторонами цены договора, так как в самом договоре указано, что плата за работы не включает НДС. Суд отметил, что отсутствие включения НДС в установленную цену договора является следствием того, что при его заключении стороны не рассматривали данные операции как облагаемые НДС и не предполагали увеличение цены договора из-за налога. Суд также указал, что размер НДС в данном случае должен определяться в рамках установленной цены с применением расчетной ставки 18/118.
Сборник судебных решений за 2023 год: Статья 154 «Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)» главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY») Организация получила аванс по договору подряда на закупку строительных материалов, с которого уплатила НДС. Позднее налогоплательщик передал свои права и обязанности по договору цессии, в рамках которого передал строительные материалы. Организация приняла к вычету НДС с аванса, НДС с реализации строительных материалов не исчисляла и не уплачивала. Налоговый орган доначислил НДС с операции по передаче строительных материалов. Суд указал, что при уступке денежного требования налоговая база определяется в соответствии со ст. 154 НК РФ, то есть по правилам реализации товаров (работ, услуг). При передаче товаров цессионарию первоначальный подрядчик (цедент) обязан исчислить НДС, оформить счет-фактуру и уплатить налог. Суд признал доначисление НДС законным.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Руководство по налогам. Сборник спорных ситуаций по НДС, основываясь на пункте 2 Положения о составе разделов проектной документации и требованиях к их содержанию (утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.02.2008 г. № 87), суд отметил следующее: многоквартирный дом (включая здание в целом) рассматривается как объект строительства жилого назначения, независимо от наличия в нем нежилых помещений. Проект строительства жилого дома не предусматривает использование встроенных нежилых помещений в качестве производственных помещений для передачи дольщикам — физическим лицам. Информация о назначении нежилых помещений как производственных должна быть известна на этапе согласования проектной документации, а характеристики каждого помещения, включая его назначение, должны быть указаны в договоре долевого участия в строительстве.
Решение: Налоговые риски при заключении лицензионного договора: что необходимо проверить правообладателю (лицензиару)
(КонсультантПлюс, 2024) Необходимо указать наличие НДС по договору, его включение в лицензионные платежи или начисление сверху, а также ставку НДС. Желательно указать конкретную сумму.
Нормативные акты
Решение Краснодарского УФАС России от 28.03.2023 г. № 023/07/3-1352/2023
Нарушение: пункт 1 части 10 статьи 3 Закона о закупках.
Решение: Признать жалобу обоснованной; выдать предписание об устранении нарушений. В соответствии с позицией ФАС России, изложенной в письме от 22.08.2018 г. № АД/66562/18, при определении начальной (максимальной) цены договора закупки заказчик должен установить единую цену для всех участников закупки (независимо от применяемой системы налогообложения), указав, включает ли цена НДС.
Когда следует указывать стоимость с НДС и без НДС?
При продаже товаров обязательно указывать стоимость с НДС, за исключением определенных случаев. Определение наличия НДС зависит от облагаемости товаров этим налогом и статуса продавца как плательщика. В большинстве случаев стоимость товаров должна включать НДС. В некоторых ситуациях продавец может указывать стоимость без НДС и не обязан выставлять счет-фактуру. Рассмотрим, когда цена товаров указывается с НДС или без него в данной статье.
- Когда стоимость указывается с учетом налога
- Продавец освобожден от уплаты НДС согласно ст. 145 НК РФ
- Продавец применяет спецрежим
- Товары, работы, услуги, не облагаемые НДС
- Итоги
Когда стоимость указывается с учетом налога
Если товары или услуги продаются с учетом налога, продавец обязан включить сумму НДС в их цену (согласно п. 1 ст. 168 НК РФ).
Детальное объяснение объектов обложения НДС представлено в данной рубрике.
Это означает, что к цене товаров добавляется налоговая ставка (20% или 10%), что увеличивает итоговую стоимость для покупателя.
В документации и счетах-фактурах налог выделяется отдельной строкой (согласно п. 4 ст. 168 НК РФ).
При отсутствии ясного указания в договоре о включении НДС в цену, могут возникнуть споры. Рекомендуется уделить этому вопросу внимание, чтобы избежать недоразумений с налоговыми органами и партнерами.
Продавец освобожден от уплаты НДС согласно ст. 145 НК РФ
Организации, освобожденные от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ, могут указывать стоимость товаров без НДС.
К таким организациям относятся небольшие компании, чей оборот за три предшествующих месяца не превышает 2 млн рублей без учета НДС. Для получения освобождения необходимо уведомить налоговую инспекцию.
Более подробная информация о процедуре получения освобождения от НДС доступна в системе КонсультантПлюс.
Внимание! Также право на освобождение от НДС имеют налогоплательщики, применяющие ЕСХН, при определенных условиях.
Продавец применяет спецрежим
Компании, работающие на специальных режимах (УСН, АУСН, ПСН, НПД), могут указывать стоимость товаров без учета НДС и освобождаются от обязанности по его уплате.
Однако, если такая компания выставляет счет с НДС, она обязана уплатить налог в бюджет.
Подробнее об особенностях учета НДС при УСН можно узнать в Готовом решении КонсультантПлюс.
Для дополнительной информации о НДС при упрощенке см. материалы системы.
Осторожнее с НДС: как защитить свои деньги, составляя договоры
Важно предупредить руководство о необходимости ясно формулировать условия об НДС в договорах с клиентами. Восстановление налога через суд может оказаться сложным. Об этом рассказал Виталий Цыганков, руководитель налоговой практики ООО «Simple Business Solutions».
ВИТАЛИЙ ЦЫГАНКОВ работает в сфере налогового консультирования с 2008 года и является экспертом в области налогообложения. Он закончил МГЮИ по специальности «юриспруденция» в 2006 году и НИУ ВШЭ по специальности «экономист» в 2014 году.
В мае текущего года клиент обратился ко мне с таким вопросом: «В договоре на строительство и в допсоглашениях указано, что стоимость работ не включает НДС. По окончании работ заказчик выплатил сумму за работы без учета НДС. Мы предъявили ему претензию на уплату НДС сверх договорной цены, ссылаясь на информационные письма Президиума ВАС от 10.12.1996 № 9 и от 24.01.2000 № 51. Однако заказчик отказался удовлетворить нашу претензию. Мы считаем, что доплата НДС является обязательной согласно Налоговому кодексу и статье 422 Гражданского кодекса. Насколько обоснована наша позиция?»
Ранее я бы согласился с клиентом без колебаний, так как судебная практика поддерживала подрядчика. Однако в настоящее время все зависит от конкретных обстоятельств. Верховный суд выносит решения, которые не всегда согласуются с устоявшейся практикой. Подробнее о том, в каких случаях налог на добавленную стоимость влияет на бюджет подрядчика, а в каких на заказчика, читайте далее.
Почему возникла проблема
Важный аспект
Если в договоре не указано, что стоимость не включает НДС, налог рассчитывается по ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК).
Работы и услуги оплачиваются по договорной стоимости, согласованной сторонами, которая может быть приблизительной или точной (ст. 424 ГК). Из-за этого возникают споры о том, должен ли заказчик оплатить НДС подрядчику. Решения судов напрямую зависят от условий, установленных в договоре.
Если в договоре не указано, включена ли стоимость НДС или нет. В таком случае подрядчик выделяет и уплачивает в бюджет сумму НДС из суммы, полученной по договору. Это не регулируется законодательством, но имеется четкое указание от ВАС (п. 17 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).
Если в договоре указана стоимость без НДС. Арбитражные суды обязывают заказчика доплатить НДС сверх договорной цены (постановления арбитражных судов Дальневосточного округа от 30.05.2019 № Ф03-1822/2019, Уральского округа от 14.03.2019 № Ф09-9453/18).
В своих решениях арбитражные суды опираются на информационные письма Президиума ВАС (п. 15 письма от 24.01.2000 № 51 и п. 9 письма от 10.12.1996 № 9). Однако этот подход может быть изменен в любое время, как показывают последние акты Судебной коллегии по экономическим спорам ВС.
Верховный суд подчеркивает, что увеличение цены и дополнительный взыск НДС могут производиться либо согласованием сторон, либо в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 424 ГК, Обзор судебной практики № 1 (2021), утв. Президиумом ВС 07.04.2021). Если цена договора является твердой и не предусматривает увеличения из-за налоговых обязательств подрядчика, то пересмотр ее не требуется.
Отмечу, что в случае, рассмотренном ВС в обзоре судебной практики, есть свои особенности, однако общая тенденция сохраняется.
Если в договоре указана нулевая ставка, но фактически применяется полная. Налоговые органы при проверке могут отказать в применении нулевой ставки и потребовать уплаты налога по полной ставке 20%. В таких случаях арбитражные суды признавали, что подрядчик имеет право требовать доплату НДС от заказчика по полной ставке (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.04.2017 № Ф08-1744/2017). Однако судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда считает, что заказчик не несет ответственности за ошибку подрядчика и дополнительно платить не обязан.
Современные подходы ВС к решению споров о НДС
Компания понесла убытки на сумму 10,5 миллиона рублей, полагаясь на устоявшуюся судебную практику. Учреждение Камчатского края заказало местной компании строительство школы. Согласно условиям договора и дополнительным соглашениям общая стоимость работ составила 133,7 миллиона рублей без НДС.
После завершения работ компания предъявила заказчику требование о выплате НДС в размере 10,5 млн рублей. Однако единая дирекция проигнорировала это требование, и подрядчик вынужден был обратиться в суд. Арбитражные суды поддержали иск в соответствии с принятой практикой. Однако Верховный суд неожиданно присоединился к стороне заказчика (определения Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 01.12.2020 № 303-ЭС20-10766 и от 29.03.2021 № 32-ПЭК21).
Важный аспект
Рискованно полагаться на то, что заказчик самостоятельно оплатит НДС сверх суммы, указанной в договоре. Более надежно включить это условие непосредственно в контракт.
Суд указал, что в договоре стороны установили фиксированную стоимость услуги, не учитывая возможного увеличения из-за налоговых обязательств исполнителя. Кроме того, подрядчик работал по упрощенной системе налогообложения и требовал с заказчика не сумму НДС, а которую он должен был выплатить с дохода от работ. Компания же пыталась получить компенсацию за налог, который она уплатила вместе с оплатой своим поставщикам. Проблема заключается в том, что суммы входящего НДС являются издержками для подрядчика, работающего по упрощенной системе. А законная стоимость договора уже включает все расходы и вознаграждение исполнителя (см. пп. 2, 3 ст. 709 ГК).
Те, кто работает по общей системе, могут сказать, что подрядчик виноват сам. Ведь какой НДС, если он работает по упрощенной системе? Однако в данном случае есть один нюанс. Компания утверждала в суде, что заказчик ввел ее в заблуждение, составляя смету и указывая в ней расходы. Судьи не приняли этот аргумент во внимание, хотя для нас это крайне важно. Подробности о том, как именно компания была введена в заблуждение, не приведены. Возможно, именно заказчик настоял на установленной стоимости договора, обещая, что НДС будет выплачиваться сверх нее по умолчанию. Возможно, из-за своей доверчивости подрядчик занизил сумму договора и не получил ожидаемые 10,5 млн рублей.
Компания не смогла заставить заказчика доплатить полную ставку НДС, а не нулевую. Компания оказывала услуги по перевалке нефти. Она заключила два договора с клиентом: один с нулевой ставкой НДС и второй с условием о дополнительной стоимости услуги на сумму НДС. Компания предусмотрела риски, связанные с невозможностью подтвердить нулевую ставку из-за отсутствия документов, подтверждающих это у заказчика. В этом случае предполагалось, что заказчик выплатит НДС.
Будьте осторожны
При составлении договора о цене исключите двусмысленность. В случае спора судьи будут трактовать его буквально, что может не сыграть в вашу пользу.
На протяжении всего сотрудничества компания выставляла счета с нулевой ставкой НДС. Заказчик своевременно предоставлял все необходимые документы. Однако налоговая инспекция решила, что компания необоснованно применяла нулевую ставку, и начислила налог на сумму сделки в размере 2,2 млн долларов. Оспорить решение инспекции не удалось, и компания решила взыскать эту сумму с контрагента.
Арбитражный суд Кавказского округа поддержал претензии компании к заказчику (постановление № Ф08-1744/2017). Однако Верховный суд вынес другое решение. Судьи подчеркнули, что заказчик не нарушал условия договора и представил все необходимые документы в установленные сроки. И поскольку он исполнил все свои обязательства по договору, взыскание НДС с него не допустимо (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 23.11.2017 № 308-ЭС17-9467).
Как составить договор, чтобы не потерять деньги
Обстоятельства дела ясные, однако компании можно было бы избежать потерь, если бы более тщательно составляли договоры с клиентами.
Согласно статье 431 Гражданского кодекса, суды при толковании договоров должны учитывать буквальное значение слов и выражений, используемых в них. Если какое-то условие договора неоднозначно, то его буквальное значение устанавливают, учитывая другие условия и общий смысл договора. Поэтому важно четко формулировать цену в договоре, чтобы исключить возможность двусмысленного толкования.
Самый безопасный вариант для подрядчика заключается в указании цен в договоре с учетом НДС. Например, «цена 1 200 000 руб., включая НДС по ставке 20% — 200 000 руб.». Если на момент согласования договора не известна окончательная стоимость работ, используйте такую формулировку: «цена, установленная договором, не включает НДС, который должен быть оплачен заказчиком дополнительно (сверх цены) в соответствии со ставкой, установленной в пункте 3 статьи 164 НК на дату реализации работ».
Что такое налоговая оговорка про НДС и выгодоприобретателя
Ответим немедленно на вопрос о том, что законодательство не требует включения налоговых оговорок в договор.
На практических примерах мы научим вас работать с НДС в разных ситуациях: разберем новые правила 2024 года, заполнение деклараций, использование льгот и обоснование вычетов. Вы будете уверены в своих знаниях и отработаете навыки на практике, избегая ошибок. Сейчас действует специальная цена 20 700 6 900 рублей.
1. Цена договора
Например, указание стоимости товара (работы, услуги) с учетом или без учета НДС, а также разграничение этих сумм.
Если товары (работы, услуги) продавец не облагает НДС (согласно ст. 145 НК) или они не облагаются по другим основаниям (согласно ст. 149 НК), договор может содержать соответствующие налоговые оговорки.
2. Удержание НДС налоговым агентом
В соглашении, где предполагается включение НДС в бюджет налоговым агентом, целесообразно указать стоимость с указанием НДС и уточнить, что покупатель (налоговый агент) обязуется удерживать и перечислять НДС в бюджет; оплата продавцу производится за вычетом этого налога.
Если НДС в договоре не указан отдельно, то НДС начисляется сверх договорной стоимости и оплачивается за счет средств налогового агента (см., например, письмо Минфина от 23.07.2021 № 03-07-14/59243).
3. Изменение ставки НДС
Если ставка НДС может измениться (ожидаются изменения в ст. 164 НК РФ, как, например, в 2019 году при повышении основной ставки НДС с 18% до 20%), в договоре следует определить, будут ли такие законодательные изменения влиять на договорную стоимость товаров (работ, услуг).