Раздел 25.3 НК РФ. Государственная пошлина

Федеральный закон от 22.04.2024 № 88-ФЗ «О внесении изменений в статьи 333.35 и 333.38 второй части Налогового кодекса Российской Федерации»

Федеральный закон от 22.04.2024 № 92-ФЗ «О внесении изменений в статьи 164 и 165 второй части Налогового кодекса Российской Федерации»

Федеральный закон от 22.04.2024 № 96-ФЗ «О внесении изменений во вторую часть Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений во вторую часть Налогового кодекса Российской Федерации и статью 1 Федерального закона «О внесении изменений во вторую часть Налогового кодекса Российской Федерации»

Госпошлина в бухгалтерском и налоговом учёте. Проводки

На какой счет бухгалтеру следует отнести госпошлину? Ответ на первый взгляд очевиден: в статье 13 НК РФ госпошлина указана как федеральный сбор, что позволяет учитывать её на счете 68. Однако некоторые бухгалтера настаивают на использовании счета 76. В официальных разъяснениях фигурируют оба счета. При этом, согласно статье 120 НК РФ, за неправильное ведение бухгалтерского учета организацию могут оштрафовать. Как правильно учитывать госпошлину в бухгалтерском и налоговом учёте, чтобы избежать неприятных последствий, расскажем в данной публикации. Вопрос: Как учесть в бухгалтерии уплату государственной пошлины при подаче иска в арбитражный суд и её последующий возврат при отказе от иска?
Посмотреть ответ

Особенности налогового учета госпошлины

• госпошлина соответствует законодательным требованиям;
• госпошлина экономически обоснована;
• госпошлина уплачена, в том числе через подотчётных лиц, и имеются подтверждающие это документы.

Дата начисления зависит от конкретной ситуации и типа госпошлины. Например, регистрация прав собственности и некоторые другие регистрационные действия (НК РФ, статьи 333.18-1-5.2) невозможны без уплаты госпошлины. Однако юридическое лицо может отказаться от регистрации до её начала и получить свои деньги назад (НК РФ, статьи 333.40-1-4). Датой включения в расходы будет день приёма документов на регистрацию.

Подтверждающими документами здесь будут квитанция (платежное поручение или иной документ, подтверждающий оплату) и расписка регистрирующего органа о приёме документов.

Госпошлина за лицензию отражается в налоговом учёте в момент начисления (документ № ЕД-4-3/22400 от 28.12.11 ФНС, статьи 272-7-1, 264-1-1 НК РФ). Согласно контексту письма ФНС, момент начисления совпадает с моментом уплаты госпошлины.

При уплате судебной госпошлины необходимо учитывать следующее: статья 272-7-1 НК РФ говорит о дате начисления госпошлины, а статья 333.18-1-1 утверждает, что сбор должен быть уплачен до подачи иска в суд. Поскольку точная дата не указана в законодательстве, в учёте платёж нужно отражать конкретной датой, и расходы по налоговому учёту признаются в день платежа.

Если впоследствии суд обяжет ответчика уплатить госпошлину, у истца она отразится как прочий доход, а у ответчика — как прочий расход.

Существует также мнение, что до судебного решения следует отражать только уплату госпошлины, а до завершения судебного процесса не учитывать её в расходах. Очевидно, что любой выбранный вариант учёта госпошлины должен быть аргументирован ссылками на нормативные документы и закреплён в локальных нормативных актах.

Госпошлина, связанная с приобретением нематериальных активов и основных средств, учитывается двояко (согласно письму № 03-03-06/1/295 от 08.06.12 Минфина и статьям 264-1-1, 40 НК РФ):

• если уплачена до начала эксплуатации актива и постановки на учёт, включается в первоначальную стоимость;
• если на момент формирования первоначальной стоимости – в составе прочих расходов.

Бухгалтерский учет госпошлины: проводки

В бухгалтерском учете расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от момента оплаты (ПБУ10/99 п. 18). Как правило, госпошлина учитывается при подаче документов в регистрирующий орган, когда она уже оплачена.

Судебные издержки истца (в том числе госпошлина) могут быть учтены в периоде подачи иска на основании копии искового заявления с отметкой суда о принятии (инструкция №27 ВАС от 25.03.2004 г. п. 3.1).

Госпошлина, связанная с приобретением основных средств и нематериальных активов, учитывается по факту включения в первоначальную стоимость или в прочие расходы. Госпошлина, как федеральный сбор, всегда отражается на счете 68 с открытием соответствующего субсчета. Иногда она учитывается на счете 76, что методически неверно. Однако счет 76 с субсчетом может использоваться для учета госпошлины в определенных случаях.

Проводки по начислению госпошлины:

1. Дт 08 Кт 68/госпошлина – при покупке, приобретении, создании имущественного объекта или прав (ПБУ14/2007, ПБУ 6/01, п. 8). Проводка используется для основных средств и нематериальных активов, требующих государственной регистрации.
2. Дт 20, 25, 26, 44 Кт 68/госпошлина – за операции в рамках основной деятельности (ПБУ 10/99 р. 2). Проводка применяется в различных случаях, например, при государственной регистрации изменений устава.

Лицензирование относится к основной деятельности компании. Госпошлина за лицензию обычно списывается одной суммой в расходы, независимо от срочности или бессрочности лицензии (письмо ЕД-4-3/22400 от 28.12.2011 г. ФНС, 03-03-06/1/12248 от 12.04.2013 г. Минфина). Проводка приведена выше.

Для срочных лицензий существует несколько вариантов учета госпошлины. Минфин ранее выражал мнение (документ №07-02-06/5 от 12.01.2012 г.), что в таких случаях затраты следует списывать через расходы будущих периодов, частями:

• Дт 97 Кт 68/госпошлина;
• Дт 44 Кт 97.

Некоторые специалисты предлагают учитывать лицензию как нематериальный актив на основании ПБУ 14/2007 п. 3. В этом случае госпошлину следует относить на стоимость лицензии
Дт 08 Кт 76 (или 60). Затем лицензия принимается к учету как нематериальный актив по Дт 04, и на нее начисляется амортизация по Кт 05. Госпошлина, не относящаяся к основной деятельности, и издержки по нетипичным для компании контрактам, а также судебные издержки, отражаются в прочих расходах: Дт 91/2 Кт 68/госпошлина.

Следует учитывать, что услуги государственных нотариусов всегда учитываются с использованием счета 68. Частные нотариальные услуги облагаются тарифом, а не госпошлиной. Проводка на тариф формируется с использованием счета 76: Дт 20, 91/2 и др. Кт 68 (76).

Счет 76 также используется для учета госпошлины в суде. Истец сначала отражает ее на счете 68 как прочий расход, затем уплачивает в бюджет. После решения суда, если суд выигран, госпошлина взыскивается с ответчика по судебному решению. У истца проводка будет Дт 76 Кт 91/1 (прочий доход), у ответчика — Дт 91/2 Кт 76 (прочий расход). Ответчик возмещает истцу госпошлину: Дт 51 Кт 76, а у себя отражает эту операцию обратной проводкой.

Важно! В доходах и расходах госпошлина будет учитываться на дату вступления в силу судебного акта.

Пример. Компания А подала иск против компании Б на сумму 19000 рублей. Согласно ст. 333.19 НК РФ она обязана уплатить пошлину 4%, или 760 рублей. В учете компании А это отразится:

• 91/2-68 — 760,00 руб.;
• 68-51 — 760,00 руб.

Компания А выиграла суд, и компания Б возмещает ей госпошлину:

• 76-91/1 — 760,00 руб.;
• 51-76 — 760,00 руб.

В учете компании Б по итогам судебного решения отразится:

• 91/2-76 — 760,00 руб.;
• 76-51 — 760,00 руб.

Стоит отметить, что, если компания выиграла суд у государственного органа (например, ИФНС), то при возврате госпошлины счет 76 использовать нельзя.

• Дт 68 Кт 91/1;
• Дт 51 Кт 68.

Эти операции фиксируются в учете на дату принятия решения государственного органа о возврате средств (согласно ПБУ 9/99 п. 7, ст. 333.40-3 НК РФ).

Оплата госпошлины может производиться не только через расчетный счет, но и через расчеты с подотчетными лицами: Дт 20 и другие Кт 71, а полученная из кассы сумма фиксируется по Дт 71 (Минфин, письмо 03-05-04-03/43 от 01/06/12 г.). При этом необходимо подтверждение, что подотчетное лицо действует от имени компании и деньги получены им для оплаты госпошлины (доверенность, учредительные документы, РКО на выданные под отчет средства и другие документы).